退還增值稅進項政策要點講解

2022-11-24 21:52:14 字數 2375 閱讀 7448

懂政策,必須要懂規則。

(政策全文後附)

一、性質。

首先是要明確增值稅進項稅金退還的性質。

財稅70號文的退還進項稅,並不是一個“退稅”行為,而是一個進項稅金提前變現的行為。可以理解為稅務局用現金

收購進項稅金。

進項稅金可以理解為企業無息借給稅務局的錢,退還也可以理解為稅務局提前還錢的行為。

所以,這個退稅不是一項收入。收到退稅的會計分錄是:

借:銀行存款

貸:應交稅費

可見,隻影響資產負債率,不影響損益。

二、附加

收到進項退稅,企業在損益上並沒有佔便宜,獲得的是現金流的,但是,進項賣給稅務局後,未來就不能抵扣了,未來交增值稅時還是會吐出來。

雖然現在退的恆等於以後多交的,但多交增值稅會導致多交附加稅。附加稅可是計入損益的稅金,所以會導致利潤下降,導致企業實實在在吃虧。

這個政策要吃虧!難道是個“坑”?

是的。所以,一個月後,財稅2018年80號文填上了這個坑:退稅額可以衝減未來計算附加時的依據。相當於讓這個退稅有了“提前抵扣”的意思。

財稅2018年80號這個可以少交附加的補丁,算不上是減稅的優惠,只是讓退增值稅進項稅金變得不再吃虧了而已。

總結一下,退進項稅+允許衝減附加稅,說明企業得到的是一個現金流的支援,並不是給你真金**,而是無息借給你真金**。

三、物件

並非所有企業都可以退。

要求是一定的行業——18大行業和電網,這個在財稅70號文裡可以查到。

梢帶也推銷了納稅信用,得ab級才行,信用不高的為啥不給退?看起來像是做生意,沒有信用,就不買你的進項。

關鍵是,並非企業認為滿足以上條件就可以退進項稅,同時也不是由大家去申請。具體到哪個企業可以退稅,得稅務人員一家一家確定、上報。

稅務方面所考慮的因素包括:“巨集觀政策導向,兼顧不同規模、型別企業”,實際上還包括本地有多大的財力支援退稅。所以良好的稅企關係真的很重要。

四、進項

並非所有進項都可以退。

這一點是合理的。因為能退的進項,一定是稅務機關“收”了的進項——銷項。比如像免稅農產品銷售,其進項稅務局並沒有“收”,當然不應該“退”。

舉個例子,從小規模納稅人處購入農產品,取得3%的增值稅專用發票,實際可抵10%,但現在退,只能退專票上的3%,就是因為那10%不是稅務收的。

但檔案並不是這樣從原理上規定的,而是從程式上來規定的:只能抵增值稅專用發票、進口繳款單、扣繳完稅證明上註明的進項。這樣,附帶把其它憑普票抵扣的進項,比如計算抵扣的通行費等排除在外了。

需要注意的是,檔案沒有提到機動車銷售統一發票,這類發票本身就屬於增值稅專用發票,所以,上面的進項可以退。

當然,以上所有進項,都是指完成了認證,並計入到申報表上申報抵扣的進項。未認證的發票、不動產分期抵扣時未抵扣的進項,都不在此列。

但是,由於政策核心是退2017年的進項稅,所以,可退金額最多不超過2017年留抵進項餘額。

五、計算

怎麼具體確認多少進項可以抵扣呢?

還是老辦法,按比例計算。

首先是計算可抵扣進項的比例。用專票、繳款單、完稅憑證上的進項,除以同期全部抵扣的進項發生額,就得到了“比例”。

計算時注意兩點:

其1,分子分母所有進項,都是指已經申報抵扣了的進項。

其2,2014年12月前成立的企業,計算2015、16、17三年的金額;2015年1月之後成立的企業,從成立之日起計算到準備退稅的前期。

有了比例,退稅金額就是上月留抵進項×比例,得到可退的上限。

用這個上限與2017年末留抵稅額比較,哪個低按哪個金額退。

六、舉例

假如,2017年申報表上留抵稅額100萬元。

用2015——2017三年專票、繳款單、完稅憑證抵扣金額,除以三年累計進項稅金髮生額,假如計算出的可退比例為95%。

假如,2018年8月末留抵稅額110萬元,從這110萬里面退。

那麼,9月時,可退上限=110萬×95%=104.5萬元。高於2017年100萬餘額。政策的意思是,多出來的4.5萬算是2018年後形成的,所以不給退。

注意,2017年的上限直接使用年末進項餘額,而無需乘以95%。有人問,2017年的留抵進項裡,不是平均看有5%是稅務局沒有收的嗎?怎麼也能退?

這就不管了。政策並沒有從原理上制定,而只是一套計算程式。

經計算,實際可退金額=100萬元。

七、程式

目前看來,稅務人員先確定哪些企業可以退,然後初步計算退多少,形成一個名單、金額,報上去,對企業而言,就是跑、就是等了。

八、原文《財政部 稅務總局關於增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅