營改增對建築業毛利率有何影響

2022-11-24 21:47:22 字數 1393 閱讀 4422

根據**工作報告的要求,今年5月1日要全面落實“營改增”。雖然建築業營改增實施辦法及相關政策規定還沒有出臺,但根據2月22日,住房和城鄉建設部發布《關於做好建築業營改增建設工程計價依據調整準備工作的通知》,明確建築業的增值稅稅率擬為11%,那麼在稅率定為11%的情況下,對反映建築業面子的報表利潤表有何影響?下面我們就來一一分析。

1、在成本方面,“營改增前”建築企業計徵營業稅,採購建築材料時繳納的增值稅(進項稅額)因無法抵扣而計入原材料成本,進而計入主營業務成本;“營改增”之後,採購材料時的增值稅(進項稅額)可以用來抵扣而不計入原材料成本,因而也不計入主營業務成本。因此,“營改增”之後的建築業成本因存在可抵扣的進項稅而較之前的成本要低,毛利會因此而上升。

2、在稅金方面,營業稅屬於價內稅,是可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的,而增值稅是價外稅,所繳納的增值稅是不可以作為營業稅金及附加在稅前扣除的,因此“營改增”後,因稅金的因素,會導致毛利的上升。

3、在收入核算方面,“營改增”前,由於營業稅是價內稅,確認收入是以價稅合計為基礎確認的,“營改增”後由於增值稅是價外稅,需要將價稅合計換算為不含稅收入計入主營業務收入。因此“營改增”之後確認的建築業收入會較之前確認的收入要少,進而會導致毛利的下降。

從上述分析來看,1、2兩項是導致“營改增”後毛利上升的因素,第3項是導致“營改增”後毛利下降的因素,那麼綜合影響到底是上升還是下降呢?下面我們以具體稅率數字來分析一下。

“營改增”之前,建築業的適用稅率為3%,且營業稅屬於價內稅,因此“營改增”之前應繳的營業稅=含稅主營業務收入×3%

“營改增”之後,建築業的適用稅率為11%,但增值稅屬於價外稅,因此“營改增”之後應繳的增值稅=含稅收入×11%/(1+11%)-含稅成本×可抵扣成本比例×進項增值稅率/(1+進項增值稅率)

其中,含稅成本=(1-毛利率)× 含稅主營業務收入

因此,營改增之後,稅負變化=應繳營業稅-應繳增值稅=收入×[3%-11%/(1+11%)+(1-毛利率)×可抵扣成本比例×進項增值稅率/(1+進項增值稅率)]

企業毛利潤變化=(剔除增值稅後收入-剔除進項稅後成本)-(營業稅前收入- 營業稅前成本-營業稅金及附加)

從上述公式可看出,營改增對企業盈利的影響,關鍵取決於企業自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個關鍵變數,原材料佔比對稅負變化的影響大於毛利率變化的影響,在毛利率較低的情況下這種影響更大。

1)“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建築企業增加毛利,據估算,當建築企業可抵扣成本比例大於70%時,建築企業的毛利率則會提高,可抵扣成本比例小於70%時毛利率則會下降。“營改增”只會使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建築企業增加毛利潤,絕大部分建築企業毛利潤下降!

2)從下降幅度來看,可抵扣比例越低,則毛利潤降幅越大;原來的毛利率越高,則毛利潤降幅越大。