一日一說(企業所得稅44) 視同銷售(2)案例處理

2022-11-24 21:41:44 字數 1417 閱讀 2919

(二)將貨物用於對外捐贈

增值稅:視同銷售。同時按增值稅暫行條例的規定,對用於對外捐贈的貨物,無論是自產或委託加工收回的,還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理;

企業所得稅:視同銷售。企業將貨物用於對外捐贈,按企業所得稅實施條例的規定要視同銷售繳納企業所得稅;關注三點:

1、所得稅彙算清繳是進行納稅調整,確認視同銷售收入和視同銷售成本;

2、如果企業發生捐贈是公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,准予扣除;如果企業發生捐贈不是公益性捐贈支出,全部不準扣除;

3、計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數包括:根據稅收規定確認的視同銷售收入

會計處理:不視同銷售。在會計處理上按照收入準則,對收入的確認需要同時滿足五個條件來判斷,企業對外捐贈貨物不符合確認收入的條件,因此在會計上不作收入處理。處理方法:將發生的支出直接列入相關的成本費用

下面以案例來分析。

例:某傢俱公司將自己生產的一批產品(課桌)500 套贈送給希望工程,市場價每套100 元,產品成本80 元。會計處理為:

借:營業外支出 48 500

貸:庫存商品 40 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

可以看出對外捐贈的貨物:

1.會計上按成本轉賬。

2.增值稅上則視同銷售計算銷項稅額。

3.企業所得稅在年終進行企業所得稅彙算清繳時,要進行納稅調整,確認視同銷售收入50 000 元,視同銷售成本40 000 元。

企業所得稅法規定企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,准予扣除,會計上計入“營業外支出”賬戶的捐贈支出48 500 元,要看其是否超過年度利潤總額的12%,如果沒有超過,可以在稅前扣除,此時會計和稅收處理一致,不需納稅調整;如果超過則超過部分不能稅前扣除,需納稅調整。

計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出扣除限額的計算基數包括:視同銷售收入50 000 元。

(一)將貨物用於在建工程、無形資產開發、分公司(非生產機構)等

1.企業將自產的、委託加工收回的貨物用於在建工程等的處理

增值稅:視同銷售。這種情況下企業應按貨物的公允價值計算增值稅的銷項稅額,按貨物的成本結轉。

企業所得稅:不視同銷售

會計處理:不視同銷售

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.企業將外購的貨物用於在建工程等的處理

增值稅:不視同銷售。這種情況企業應將外購貨物已抵扣的進項稅額轉出,按貨物的成本結轉。

企業所得稅:不視同銷售

會計處理:不視同銷售

借:在建工程(或管理費用、開發支出等)

貸:庫存商品

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)